公司制合伙人参与合伙制基金的入账及递延税的处理

　　武汉恒企会计培训学校小编分享了公司制合伙人参与合伙制基金的入账及递延税的处理。

　　一、投资行为的会计处理

　　1、对合伙制基金具有控制(本文不讨论如何认定为控制，请参考私募股权基金合并报表框架)

　　计入长期股权投资按照成本法核算

　　2、对合伙制基金具有共同控制或重大影响

　　计入长期股权投资按照权益法核算

　　二、所得税处理

　　根据《财政部 税总关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)的规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

　　上述所得需要按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)及《财政部税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)进行调整，上述两个文件均部分失效，请参考(2014年税务总局令第35号)的规定及后续更新，基本口径类似于企业所得税。(请参考合伙企业所得税及会计处理)

　　三、递延所得税处理

　　根据CAS18，除非同时满足以下两个条件，企业对与子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资相关的应纳税暂时性差异应当确认为一项递延所得税负债：

　　1、企业能够控制该项暂时性差异转回的时间;且

　　2、该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　　如果同时满足以下条件，企业对与子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资相关的可抵扣暂时性差异应当确认为一项递延所得税资产：

　　1、暂时性差异在可预见的未来很可能转回;

　　2、未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

　　通常情况下，居民企业投资另外一家居民企业不确认递延税，原因有：

　　1、如果母公司与子公司、联营企业和合营企业都是税法上的居民企业，且未来母公司计划通过分红收回投资，由于企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，则这块不会产生暂时性差异。

　　2、母公司对子公司、联营企业和合营企业的投资通常长期持有，可以控制转回的时间，且不会转回。正常运转下不会处置。

　　但是，对合伙制基金的投资通常需要确认递延税，理由如下

　　1、合伙制基金存在约定的存续期，存续期结束后需要对合伙制基金进行清算，从而实现投资收益。

　　2、合伙制基金份额持有人可能通过转让实现退出。

　　四、递延税的计算(为简化计算，假设税率)

　　合伙制基金投资不同的会计处理及特殊的税务处理，同时会影响账面金额和计税基础的差异。分类讨论

　　背景假设：A公司投资B合伙基金，投资成本100元，投资占比20%(不考虑该比例对账务处理的影响，即这个比例既可以认定为控制，也可以认定为重大影响，也可以认定为金融资产，即仅用于后面举例的计算)，20X8年B合伙基金实现会计利润60元，调整后的应纳税所得额50元，B合伙企业无除了净利润之外的净资产变动。

　　1、计入长期股权投资，成本法处理

　　A公司对B的投资，账面金额100元

　　由于B实现50元的应纳税所得额，所以A公司需要对50*20%=10元进行纳税，确认应交税金10元。A公司纳税10元后，对B投资的计税基础上升为110元

　　所以，A公司账面形成可抵扣暂时性差异，期末确认10元的递延所得税资产。

　　2、计入长期股权投资，权益法处理

　　A公司对B公司进行权益法调整，账面金额为100+60*20%=112元

　　由于B实现50元的应纳税所得额，所以A公司需要对50*20%=10元进行纳税，确认应交税金10元。A公司纳税10元后，对B投资的计税基础上升为110元。

　　所以，A公司账面形成应纳税暂时性差异，期末确认2元的递延所得税负债。

　　此处建议将2元递延所得税负债拆成10元递延所得税资产和12元递延所得税负债。前者是因为先分后税的合伙企业特殊税务处理导致的，后者是权益法调整导致的，分开可以分别统计两个事项的累计影响值，亦方便校验。(校验所得税汇算清缴中合伙企业缴纳所得税金额和会计上长期股权投资的损益调整金额)

　　3、计入FVTPL，调当期公允价值变动损益

　　A公司对B公司调整公允价值，账面金额为100+60*20%(净值增加占比)=112元

　　由于B实现50元的应纳税所得额，所以A公司需要对50*20%=10元进行纳税，确认应交税金10元。A公司纳税10元后，对B投资的计税基础上升为110元。

　　所以，A公司账面形成应纳税暂时性差异，期末确认2元的递延所得税负债。

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