增值税会计――关于增值税视同销售的会计处理

来源：武汉恒企会计培训学校 时间：2014-05-15

 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付他人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。在财务上如何进行帐务处理，是否作销售收入，实际工作中操作不统一，也不规范。武汉会计培训学校老师介绍视同销售，可分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，即视同销售规定(一)、(二)、(三)、(六)项;另一类是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金，即视同销售规定(四)、(五)、(七)、(八)项。这样，既能正确核算增值税金，又符合财政部(93)财会字83号通知的有关增值税会计处理的规定。有关帐务处理(以商业企业为例)如下：

　　一、作销售收入处理的;

　　<一>视同销售第(一)项：委托代销商品;

　　1.发出商品时：

　　借：库存商品-委托代销商品

　　贷：库存商品-××

　　2.收到代销清单

　　借：应收帐款-××单位

　　贷：商品销售收入

　　应交税金-委托代销商品

　　3.结转成本

　　借：商品销售成本

　　贷：库存商品-委托代销商品

　　4.收到代销商品款

　　借：银行存款

　　贷：应收帐款-××单位

　　<二>视同销售第(二)项：受托代销商品

　　1.收到代销商品时：

　　借：受托代销商品

　　贷：待销商品款

　　2.发生销售开出代销清单

　　借：银行存款

　　贷：商品销售收入

　　应交税金-应交增值税(销项)

　　3.结帐成本

　　借：商品销售成本

　　贷：受托代销商品

　　如对方开具增值税发票

　　借：商品销售成本

　　应交税金-应交增值税(进项)

　　贷：委托代销商品

　　4.转帐付款

　　借：待销商品款

　　贷：银行存款

　　<三>视同销售第(三)项：武汉会计培训学校老师介绍不在同一县(市)分支机构的移送;

　　1.移送发出：

　　借：应收帐款-××

　　贷：商品销售收入

　　应交税金-应交增值税(销项)

　　2.结转成本

　　借：商品销售成本

　　贷：库存商品

　　3.结算贷款

　　借：银行存款

　　贷：应收帐款-××

　　<四>视同销售第(六)项：分配股东或投资者;

　　1.分配时：

　　借：应付利润(或利润分配等)

　　贷：商品销售收入

　　应交税金-应交增值税(销项)

　　2.结转成本

　　借：商品销售成本

　　贷：库存商品

　　二、可不作销售收入处理的;(税金应以售价计算)

　　<一>视同销售第(四)项：用于非应税项目;以在建工程为例：

　　借：在建工程-××

　　贷：库存商品

　　应交税金-应交增值税(销项)

　　<二>视同销售第(五)项：用作投资;在发出投资时：

　　借：长期投资-××

　　贷：库存商品

　　应交税金-应交增值税(销项)

　　<三>视同销售第(七)项：用于职工福利在发放时：

　　借：应付福利费

　　贷：库存商品

　　应交税金-应交增值税(销项)

　　<四>视同销售第(八)项：用于无偿赠送在赠送时：

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品

　　应交税金-应交增值税(销项)

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